Składki ZUS opłacane po terminie wraz z odsetkami za zwłokę

Spółka z o.o. opłaca składki ZUS za dany miesiąc do 15. dnia następnego miesiąca. Ze względu na trudności finansowe składki należne za październik 2013 r. opłaci na początku grudnia br. W jaki sposób ustalić kwotę odsetek?

Wpłaty składek na ubezpieczenia społeczne, na Fundusz Emerytur Pomostowych, na ubezpieczenie zdrowotne oraz na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych dokonane przez płatnika składek po terminie określonym w ustawie o sus powinny obejmować również odsetki za zwłokę. Tak stanowi § 6 ust. 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 kwietnia 2008 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych.

Odsetki za zwłokę ustala się w wysokości i według zasad określonych przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.). Nalicza się je od dnia następującego po dniu upływu terminu płatności składek do dnia ich zapłaty włącznie z tym dniem.

Zgodnie z § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty prolongacyjnej… (Dz. U. nr 165, poz. 1373 z późn. zm.) odsetki za zwłokę ustala się według wzoru:

(Kz x L x O) : 365 = On = Opz

gdzie poszczególne symbole i liczby oznaczają: Kz - kwotę zaległości, L - liczbę dni zwłoki, O - stawkę odsetek za zwłokę w stosunku rocznym, 365 - liczbę dni w roku, On - kwotę odsetek, Opz - kwotę odsetek po zaokrągleniu.

Odsetki za zwłokę zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych (art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej).

Stawka odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z przepisami o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może być niższa niż 8%. W przypadku złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji wraz z uzasadnieniem przyczyn korekty i zapłaty w całości, w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, zaległości podatkowej (także składkowej), stosuje się obniżoną stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 75% stawki, o której mowa wyżej (art. 56 § 1 i 1a Ordynacji podatkowej).

Płatnik składek może więc skorzystać z uprawnienia do opłacenia odsetek za zwłokę w obniżonej wysokości, gdy opłacana zaległość wynika ze złożonej korekty deklaracji rozliczeniowej sporządzonej z własnej inicjatywy (a nie jest efektem zawiadomienia ZUS lub wynikiem przeprowadzonej przez ZUS kontroli). Ponadto płatnik musi dodatkowo:

złożyć w ZUS pisemne uzasadnienie przyczyn składania korekty, wskazujące obiektywne przyczyny konieczności jej złożenia,
najpóźniej w ciągu 7 dni od dnia złożenia korekty, zapłacić zaległość w kwocie pokrywającej różnice składek wynikające ze składanej korekty wraz z należnymi (obliczonymi według obniżonej stawki) odsetkami.

Powyższych wyjaśnień udzielił ZUS na stronie internetowej www.zus.pl.

Od 4 lipca 2013 r. stawka odsetek za zwłokę w stosunku rocznym wynosi 10%, a odsetek obniżonych - 7,5% (Mon. Pol. z 2013 r. poz. 596).

Płatnik składek nie dolicza odsetek za zwłokę do nieterminowych wpłat składek, jeśli wysokość odsetek nie przekracza 6,60 zł (art. 23 ust. 1a i art. 32 ustawy o sus, art. 87 ust. 3 ustawy zdrowotnej w związku z art. 54 § 1 pkt 5 Ordynacji podatkowej). Jeżeli płatnik składek ustali, że wyliczone odsetki za zwłokę przed zaokrągleniem do pełnych złotych nie przekraczają 6,60 zł, to powinien je pominąć.

Przykład

Składki na ubezpieczenia społeczne należne za wrzesień 2013 r. w wysokości 5.250 zł pracodawca zapłacił w dniu 15 listopada 2013 r. zamiast 15 października 2013 r. (liczba dni zwłoki od 16 października do 15 listopada 2013 r. wynosiła 31 dni).

Opłacając zaległe składki na ubezpieczenia społeczne pracodawca doliczył odsetki za zwłokę w wysokości 45 zł, zgodnie z wyliczeniem: (5.250 zł x 31 dni x 0,10) : 365 = 44,589, po zaokrągleniu 45 zł.

Zwracamy uwagę! Jeżeli w okresie zwłoki w opłacaniu składek obowiązuje więcej niż jedna stopa procentowa, wówczas odsetki należy obliczać odrębnie za okresy, w których obowiązywała w danej wysokości. Następnie wyliczone odrębnie kwoty odsetek za poszczególne okresy należy zsumować.

W przypadku gdy wpłata nie uwzględnia odsetek za zwłokę, mimo jej dokonania po terminie określonym w ustawie, ZUS rozlicza dokonaną wpłatę proporcjonalnie na pokrycie kwoty zaległych składek oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości z tytułu składek do kwoty odsetek za zwłokę (§ 6 ust. 4 rozporządzenia z dnia 18 kwietnia 2008 r.).