Czy przekroczenie rocznej podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych rodzi obowiązek dokonania korekty zaliczki na podatek?

Otrzymaliśmy z ZUS informację o przekroczeniu w 2009 r. rocznej podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe u dwóch naszych pracowników. Po sporządzeniu korekty składek ZUS u tych pracowników wystąpiła niedopłata zaliczki na podatek za 2009 r. Czy w związku z tym powinniśmy sporządzić za 2009 r. korektę deklaracji PIT-4R i informacji PIT-11 tych pracowników? Czy pracownicy muszą złożyć do urzędu skarbowego korekty swoich zeznań rocznych?

Roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe nie może przekroczyć kwoty odpowiadającej 30-krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy. Jeżeli po przekroczeniu przez pracownika tej kwoty wymienione składki nadal były naliczane i przekazywane, wówczas zakład pracy obowiązany jest dokonać korekty tych składek.

Obowiązek sporządzenia za lata ubiegłe korekty dokumentów przekazywanych do ZUS nie oznacza, że korekty takiej wymagają też rozliczenia podatkowe za te lata. Zarówno sporządzona przez pracodawcę za rok 2009 deklaracja PIT-4R, jak i informacja PIT-11 odzwierciedla ją stan faktyczny istniejący w dniu ich sporządzenia.

Korekty nie wymagają także zeznania roczne składane przez pracowników. Zeznania te sporządzone zostały w oparciu o otrzymane z zakładu pracy informacje PIT-11, które, jak już wspomnieliśmy, odzwierciedlały stan faktyczny.

W podobnej kwestii wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2010 r., nr IPPB2/415-669/09-2/AS, w której stwierdził: „W przypadku zwrotu składek za lata ubiegłe nie ma podstaw prawnych do zastosowania innych rozwiązań podatkowych, takich jak: obniżenie pobieranych na bieżąco składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe czy korekty informacji o dochodach uzyskanych przez pracownika na stosownym druku PIT-11 sporządzonej przez pracodawcę za lata poprzednie, gdyż informacja ta wystawiana za rok, ma odzwierciedlać stan faktyczny, a więc wysokości pobranych przez płatnika składek, a nie wysokości składek należnych. Natomiast w informacji o dochodach PIT-11 sporządzonej za rok, w którym dokonano zwrotu nadpłaconych składek, pracodawca wykazuje całość pobranych z dochodu pracownika składek, a kwotę zwróconych składek wykazuje łącznie z innymi przychodami pracownika".

Przypominamy, że zwrócona przez ZUS za pośrednictwem pracodawcy kwota nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe, w części sfinansowanej przez pracownika, jest przychodem ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu. Przychód ten nie stanowi podstawy wymiaru składek ZUS.

Przykład

Pracodawca we wrześniu 2010 r. dokonał pracownikowi zwrotu nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe w związku z przekroczeniem rocznej podstawy wymiaru składek na te ubezpieczenia w 2009 r.

Kwota nadpłaconych składek emerytalno-rentowych wynosiła 112,60 zł, a niedopłata składki zdrowotnej wynosiła 10,13 zł (z tego odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy podlegała składka zdrowotna w wysokości 8,73 zł).

Także we wrześniu 2010 r. pracodawca wypłacił pracownikowi wynagrodzenie za pracę. Pracownikowi przysługują koszty uzyskania przychodu w kwocie 111,25 zł oraz kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek w wysokości 46,33 zł.

Obciążenia podatkowo-składkowe przedstawiają się następująco:

*Wiersz*	*Wyszczególnienie*	*Kwota (zł)*
1	Wynagrodzenie	5.000,00
2	Nadpłacone składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe	112,60
3	Przychód ze stosunku pracy (wiersz 1 + wiersz 2)	5.112,60
4	Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1)	5.000,00
5	Składki na ubezpieczenia społeczne (wiersz 4 x 13,71%)	685,50
6	Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (wiersz 4 - wiersz 5)	4.314,50
7	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 6 x 9%)	388,31
8	Niedopłacona składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%)	10,13
9	Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku (wiersz 6 x 7,75%)	334,37
10	Niedopłacona składka na ubezpieczenie zdrowotne (7,75%)	8,73
11	Koszty uzyskania przychodu	111,25
12	Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 3 - wiersz 11 - wiersz 5)	4.316,00
13	Zaliczka na podatek (wiersz 12 x 18%) - 46,33 zł	730,55
14	Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 13 - wiersz 9 - wiersz 10)	387,00
15	Do wypłaty (wiersz 3 - wiersz 5 - wiersz 7 - wiersz 8 - wiersz 14)	3.641,66